Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий”:

“ 18.1. Если международным договором, ратифицированным Верховной Радой Украины, установлены иные правила, чем предусмотрены этим Законом, применяются нормы международного договора. …

18.3. В случае заключения договоров, которые предусматривают осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, которые расположенные в оффшорных зонах, либо при осуществлении расчетов через таких нерезидентов или через их банковские счета, независимо от того, осуществляется ли такая оплата (в денежной или иной форме) непосредственно или через иных резидентов или нерезидентов, затраты плательщиков налога на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их валовых затрат в сумме, которая составляет 85 процентов оплаченной стоимости этих товаров (работ, услуг).

Перечень оффшорных зон ежегодно обнародуется Кабинетом Министров Украины. ( Пункт 18.3 статьи 18 в редакции Закона N 639/97-ВР от 18.11.97)  …

19.1. Сумы налогов на прибыль, полученную из иностранных источников, которая уплаченные субъектами хозяйственной деятельности за рубежом, засчитываются при уплате ими налога на прибыль в Украине. При этом зачету подлежит сумма налога, исчисленная по правилам, установленным этим Законом.

19.2. Размер засчитанных сумм налога на прибыль из иностранных источников в течение налогового периода не может превышать суммы налога, подлежащую уплате в Украине таким плательщиком налога в течение такого периода.

19.3. Не подлежат зачету в уменьшение налоговых обязательств следующие налоги, уплаченные в других странах:

налог на капитал (имущество) и прирост капитала;

почтовые налоги;

налоги на реализацию (продажу);

прочие косвенные налоги независимо от того, подпадают ли они под категорию налогов на доход или облагаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств; суммы

налога, уплаченные из пассивной прибыли (дивидендов, процентов, страхования, роялти).

19.4. Зачет уплаченных за таможенной границей Украины сумм налога на прибыль проводится при условии предоставления письменного подтверждения налогового органа другого государства относительно факта уплаты такого налога и при наличии международного договора Украины об устранении двойного налогообложения доходов, ратифицированного Верховной Радой Украины”

Письмо Государственной налоговой администрации Украины N 12-0117/10-5833 от 23.07.97  “О применении договоров об избежании двойного налогообложения”

В последнее время в средствах массовой информации в связи с вступлением в силу Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (283/97-ВР) не совсем правильно трактуются положения пункта 18.3 статьи 18 Закона и письма Государственной налоговой администрации Украины от 06.02.97 г. N 12-0117/10-901 "О ставках налога на отдельные виды доходов" (v-901225-97). В связи с этим Государственная налоговая администрация разъясняет следующее.

Пунктом 18.3 статьи 18 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" определено, что под нерезидентами, созданными в оффшорных зонах, следует понимать нерезидентов, созданных в странах, с которыми Украина не имеет международных договоров об устранении двойного налогообложения, ратифицированных Верховной Радой Украины. По состоянию на 01.07.97 г. (по информации Министерства иностранных дел Украины) вступили в силу международные договора Украины об устранении двойного налогообложения с 16 странами, а именно с Беларусью, Великобританией, Арменией, Данией, Эстонией, Казахстаном, Канадой, Латвией, Молдовой, Нидерландами, Норвегией, Польшей, Словакией, Венгрией, ФРГ, Швецией.

В то же время Украина в соответствии со статьей 7 Закона Украины "О правопреемстве Украины" (1543-12), которой предусмотрено, что "Украина является правопреемником прав и обязанностей по международным договорам Союза ССР, которые не противоречат Конституции Украины и интересам республики", применяет договора бывшего СССР об устранении двойного налогообложения, которые действуют до вступления в силу новых договоров. Договора СССР действуют в отношениях Украины с 15 странами: Австрия, Бельгия, Болгария, Индия, Испания, Италия, Кипр, Малайзия, Монголия, США, Финляндия, Франция, Чехия, Швейцария, Япония. Таким образом, для целей пункта 18.3 статьи 18 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" надлежит применять договора бывшего СССР.